標準成本和彈性成本

2013-09-01 生產管理 50 0

成本是通過精確的調查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。排除了不該發生的浪費。標準成本體現企業的目標和要求，主要用于衡量產品制造過程的工作效率和控制出版、控制成本，也可用于存貨和銷售成本的計價。有兩種含義：
    成本標準=單位產品標準成本=單位產品標準消耗量*標準單價　
    標準成本=實際產量*單位產品標準成本　
    標準成本按所根據的生產技術和經營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本。
    理想標準成本是在最優的生產條件下，利用現有規模和設備能達到的最低成本。是理論上的業績標準、生產要素的理想價格和可能實現的最高生產能力的利用水平。理想的業績標準是指生產過程中毫無技術浪費時的生產要素消耗量，最熟練的工人全力以赴工作、不存在廢品損失和停工時間等條件下可能實現的最優業績。最高生產能力的利用水平是指理論上可能達到的設備利用程度，只扣除不可避免的機器修理、改換品種、調整設備的時間，而不考慮產品銷路不暢、生產技術故障造成的損失。這種標準是“工廠的極樂世界”，很難成為現實，即使出現也不可能持久。它的主要用途是提供一個完美無缺的目標，揭示成本下降的潛力，不能作為考核的依據。
    正常標準成本是在效率良好的條件下，根據下期一般應該發生的生產要素消耗量、預計價格和預計生產經營能力利用程度制定出的標準成本。把難以避免的損耗和低效率等情況也計算在內，使之切實可行。從數量上看，它大于理想標準成本，但又小于歷史平均水平，實施以后實際成本可能是逆差，是要經過努力才能達到的一種標準，因而可以調動職工的積極性。
    正常標準成本的特點：A.客觀性和科學性；B.現實性；C.激勵性D.穩定性
    標準成本按其適用期，分為現行標準成本和基本標準成本。成本決定因素變化時，需要按變化了的情況加以修訂現行標準成本。基本標準成本是指一經制定，只要生產的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標準成本。重大變化是指產品的物理結構的變化，重要原材料和勞動力價格的變化，生產技術和生產工藝的變化等。由于市場供求和生產經營能力利用程度的變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產的基本條件變化，不需修訂。通過基本標準成本與各期實際成本對比，可反映成本變動的趨勢，但基本標準成本不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性，因為其不按各期實際修訂。
    標準成本的制定
    直接材料的標準成本
    直接材料的標準消耗量，是用統計方法、工業工程法或其他技術分析方法確定的，包括必不可少的消耗以及各種難以避免的損失。
    直接材料的價格標準，是預計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。
    直接人工的標準成本
    直接人工的用量標準是單位產品的標準工時。是各個工序的匯總。是現有生產技術條件下，生產單位產品所需要的時間，包括必要的間隙和停工，如工間休息、調整設備時間、不可避免的廢品耗用工時等。
直接人工的價格標準是指標準工資率。如果是計件工資制，是預定的每件產品支付的工資除以標準工時。如果是月工資制，需要根據月工資總額和可用工時總量來確定。
    制造費用的標準成本
A. 變動制造費用的標準成本
    變動制造費用的數量標準通常采用單位產品直接人工工時標準，它在直接人工標準成本制定時已經確定。有些企業采用機器工時或其他用量標準。作為數量標準的計量單位，應盡可能與變動制造費用保持較好的線性關系。
    變動制造費用的價格標準是每一工時變動制造費用的標準分配率

=變動制造費用預示總數/直接人工標準總工時

變動制造費用的標準標準成本
=單位產品直接人工的標準工時*每小時變動制造費用的標準分配率

B. 固定制造費用的標準成本
如果企業采用變動成本計算，固定制造費用不計入產品成本，不需制定固定制造費用的標準成本。如

果企業采用完全成本計算，則要確定。
固定制造費用的用量標準與變動制造費用的用量標準相同，包括直接人工工時、機器工時、其他用量

標準等，并且兩者要保持一致，以便進行差異分析。它在直接人工標準成本制定時已經確定。
固定制造費用的價格標準是其每小時的標準分配率 =固定制造費用預示總數/直接人工標準總工時
固定制造費用的標準標準成本 =單位產品直接人工的標準工時*每小時固定制造費用的標準分配率
將上述料工費的標準成本按產品加以匯總，就可確定有關產品完整的標準成本。通常編制標準成本卡，

反映具體構成。在生產之前送達有關人員，作為領料、派工和支出其他費用的依據。
彈性預算
是企業在不能準確預測業務量的情況下，根據本量利之間有規律的數量關系，按照一系列業務量水平

編制的有伸縮性的預算。主要用于各種間接費用預算，有些企業也用于利潤預算。
特點
是按一系列業務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍　

是按成本的不同性態分類列示的，便于在計劃終了時計算“實際業務量的預算成本”（應當達到的成本水平），

使預算的執行情況的評價和考核建立在更加現實和可比的基礎上。　
彈性成本預算的編制

基本步驟：選擇業務量的計量單位；確定適用的業務量范圍；逐項研究并確定各項成本和業務量之間的數

量關系；計算各項預算成本，并用一定的方式來表達。
業務量的計量單位要最能代表本單位。如手工操作為主的車間，就應選用人工工時；制造單一產品的

部門，可選用實物數量；制造多產品的部門，可選用人工工時或機器工時等。
業務量范圍，可在正常生產能力的70%-110%之間，或以歷史上最高業務量和最低業務量為其上下限。

彈性預算的質量高低，很大程度上取決于成本性態的分析水平。
多水平法（列表法）
優點：可對號入座，簡便；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按其性態計算填列，不必用數學方

法修正為近似的直線成本。但運用多水平法彈性預算評價和考核實際成本時，往往需要用插補法來計算，

較麻煩。
公式法
y=a+bx
優點：便于計算任何業務量的預算成本。但階梯成本和曲線成本只能用數學方法修正為近似的直線成

本，以便用y=a+bx表示。必要時還要在備注中說明不同業務量范圍內采用的不同固定成本金額的單位變動

成本金額。
運用
控制支出　
評價和考核成本控制業績　
目標成本
概念:是根據可實現的銷售收入扣除目標利潤計算出來的成本。是目標管理思想在成本管理中應用的產