稅收優(yōu)惠細(xì)化 企業(yè)受益幾何

    去年3月16日，十屆全國人大五次會(huì)議表決通過了《企業(yè)所得稅法》。盡管該法奠定了“兩稅合一”的基調(diào)，但是企業(yè)的焦慮并沒有就此塵埃落定。根據(jù)新稅法，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在所適用的稅率、抵扣標(biāo)準(zhǔn)等方面都進(jìn)行了調(diào)整。但是，具體如何操作？新法對外資還有沒有吸引力？對企業(yè)具有怎樣的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向？能否處理長期存在的避稅頑疾？《條例》細(xì)化了新法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)關(guān)注的問題一一作了解答。

    關(guān)注一：稅率“我們最關(guān)心的問題是，明年我們公司到底適用什么稅率，我們的稅負(fù)到底會(huì)調(diào)整到多少？哪些企業(yè)能得到優(yōu)惠？”2007年12月11日，江蘇一家民營企業(yè)的鐘老板對本刊記者說，而這個(gè)問題也正是大部分企業(yè)的困惑所在。

    《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后將實(shí)行3種稅率：25%的普通稅；符合條件的小型微利企業(yè)，按20%的低檔稅率征收企業(yè)所得稅；高新技術(shù)企業(yè)則一律可以享受15%的優(yōu)惠稅率。

    針對此條，《條例》對企業(yè)普遍關(guān)注的小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的范圍作出了明確界定。

    可享稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)包括：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

    對于高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品(服務(wù))應(yīng)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的范圍，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問題。具體領(lǐng)域范圍和認(rèn)定管理辦法仍未確定，將由科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門和國務(wù)院其他相關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

    根據(jù)中國稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長、中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授安體富的評價(jià)，“這些規(guī)定將給中小企業(yè)帶來更大的利好，同時(shí)也會(huì)給上海、廣東等引進(jìn)外資較多的地區(qū)帶來一些壓力。但是在國際上進(jìn)行橫向比較，25%的稅率仍處于中低水平，對外資來說仍然具有很大的吸引力。”

    關(guān)注二：稅前扣除接受記者采訪的企業(yè)認(rèn)為，除了稅率，稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)的變更對企業(yè)影響也很大，這些變更給國內(nèi)許多企業(yè)帶來了福音。

    新稅法對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出作出了統(tǒng)一規(guī)范，允許對企業(yè)發(fā)生的真實(shí)合理的成本支出予以稅前據(jù)實(shí)扣除。《條例》則對稅前扣除的具體項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)予以明確。

    《條例》規(guī)定：凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，并將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高；繼續(xù)維持對職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的原扣除標(biāo)準(zhǔn)；另外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

同時(shí)，《實(shí)施條例》明確了公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的范圍和條件。

    業(yè)界認(rèn)為，企業(yè)合理的工資薪金予以據(jù)實(shí)扣除是新《條例》最大的亮點(diǎn)之一，這意味著實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度將取消。

    在IT業(yè)打滾多年的金老板深諳其中的苦處。這幾年北京的IT行業(yè)風(fēng)生水起，人員的工資待遇也水漲船高。金老板的公司有50多人，大部分工資在3000—5000元人民幣，一些高級技術(shù)人員工資則更高。但是根據(jù)我國現(xiàn)行的納稅辦法，只能扣除計(jì)稅工資部分，即每月攤?cè)氤杀镜墓べY只有1600元，剩下的部分還得按照企業(yè)所得納稅。金老板說，新《條例》執(zhí)行和外資企業(yè)相同的標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)給企業(yè)減輕不少負(fù)擔(dān)。

    與之形成對比的是接受記者采訪的外資企業(yè)，廣東一外資企業(yè)認(rèn)為稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)的變更讓企業(yè)感受到了些許財(cái)務(wù)上的壓力。比如《條例》第43條規(guī)定企業(yè)的招待費(fèi)按照“發(fā)生額的60%扣除”，而根據(jù)現(xiàn)行的法規(guī)，企業(yè)根據(jù)所處的行業(yè)，在營業(yè)額一定比例額度內(nèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用可以全額抵扣。不過，在專家看來，這是與國際接軌的一種做法，在歐美很多國家，招待費(fèi)用只能抵扣50%.安體富教授特別強(qiáng)調(diào)，允許據(jù)實(shí)扣除的工資薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資薪金，稅務(wù)部門可以不予扣除。問題在于哪些屬于“合理的”，哪些屬于“不合理的”？《條例》對其概念和范圍并沒有明確規(guī)定，但對于同一行業(yè)內(nèi)的一般雇員而言，企業(yè)支付的報(bào)酬根據(jù)市場有其合理的范圍，如果明顯超出了這個(gè)范圍，將被界定為“不合理”。

    還有一些特殊情況，如在企業(yè)內(nèi)任職的股東及與其有密切關(guān)系的親屬通過多發(fā)工資變相分配股利等，這些復(fù)雜多樣的工資薪金情況都將對企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生侵蝕，也是不被允許的。同時(shí)，工資與員工的社會(huì)保險(xiǎn)是掛鉤的，如果企業(yè)虛報(bào)工資額，在勞動(dòng)保障部門很容易被查到。稅務(wù)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人透露，今后，國家稅務(wù)總局將通過制定與《條例》配套的《工資扣除管理辦法》對相關(guān)細(xì)節(jié)進(jìn)行明確。

    關(guān)注三：優(yōu)惠新《條例》出臺(tái)后，對企業(yè)而言，一方面面臨著嚴(yán)格的稅收管制，另一方面也面臨更多的機(jī)遇。

    比如新法規(guī)定的優(yōu)惠政策，對企業(yè)來說就很有好處，可以提前確定或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)方向，變被動(dòng)為主動(dòng)——新法規(guī)定，企業(yè)在7種情況下可享受稅收優(yōu)惠：企業(yè)從事蔬菜、谷物等品種的種植，農(nóng)作物新品種的選育，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)等項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，以及從事海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅；企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額；對未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)但與其在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅；對外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得，可以免征企業(yè)所得稅。

    與之前的政策相比，《條例》更注重產(chǎn)業(yè)性目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)與產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策相配合，鼓勵(lì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)和自主創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展。

    安體富教授告訴記者，企業(yè)可以用一些巧勁兒，明確哪些優(yōu)惠政策在自己的經(jīng)營范圍內(nèi)，哪些可以關(guān)注。這次的優(yōu)惠實(shí)際上就是政府的政策引導(dǎo)，企業(yè)按照引導(dǎo)去投資，不但減輕了自身的負(fù)擔(dān)也符合國家政策。但需要注意的是，這些籌劃一定要在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，不能逾越。

    關(guān)注四：反避稅對于新《條例》，除扣除和優(yōu)惠等熱點(diǎn)之外，關(guān)于反避稅的內(nèi)容也備受業(yè)界關(guān)注。借鑒國際反避稅經(jīng)驗(yàn)，《條例》對關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價(jià)計(jì)劃 、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補(bǔ)征稅款加收利息等方面都作出了明確規(guī)定。但《條例》在一些具體條款上，業(yè)界表示仍存在不確定性。如《企業(yè)所得稅法》第47條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的計(jì)劃 而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”

    接受本刊記者采訪的一位企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，雖然“不具有合理商業(yè)目的的計(jì)劃 ”和“合理方法調(diào)整”在《條例》中有些原則性規(guī)定，但對于這些操作中理解和判定彈性較強(qiáng)的條款，《條例》中并沒有明確規(guī)定，因此如何判定，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行調(diào)整等細(xì)節(jié)問題，將是實(shí)際操作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是企業(yè)最為關(guān)注的核心。從企業(yè)的角度來說，希望在后續(xù)文件中能盡量細(xì)化操作規(guī)定，以盡可能避免企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在理解上的差異。

    安體富教授認(rèn)為，企業(yè)對此不必過于擔(dān)心。對企業(yè)來講，最重要的是做好舉證準(zhǔn)備。在稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)計(jì)劃 是否具有合理的商業(yè)目的進(jìn)行調(diào)查時(shí)，企業(yè)要能提供資料證明自己的“清白”，要有理有據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)有自己的數(shù)據(jù)庫，把企業(yè)提供的資料跟這個(gè)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行比較，如果反差太大，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)要求納稅人拿出相應(yīng)的資料來證明你沒有問題。如果企業(yè)無法提供資料的，可以視為計(jì)劃 “不具有合理商業(yè)目的”。

    總體來說，企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，首先要了解新稅法和《條例》的規(guī)定，不要交冤枉稅，也不要因?yàn)椴皇煜し杉?xì)節(jié)誤觸法律警戒線。至于稅法和《條例》規(guī)定不明確和不完善的地方，安體富教授認(rèn)為，“鉆空子”、“打擦邊球”的方法也未嘗不可。稅務(wù)部門可以在與企業(yè)的博弈中不斷拾遺補(bǔ)漏，促使稅法不斷改進(jìn)。對于即將陸續(xù)出臺(tái)的相關(guān)細(xì)則，企業(yè)還需繼續(xù)關(guān)注。