增值稅籌劃法則

自從有貿(mào)易及市場活動以來，企業(yè)對于納稅籌劃就從來沒有放棄過。增值稅納稅籌劃按照增值稅政策設(shè)計方式分解為：交易行為的納稅籌劃、納稅人身份納稅籌劃、經(jīng)營方式籌劃等。

企業(yè)具有內(nèi)在利益尋求的沖動，按照國家稅收政策和法規(guī)的要求，合理計劃 自身的業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)，通過交易活動和經(jīng)營結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對稅收方案進行優(yōu)化選擇，以降低整體稅收負擔，取得正當?shù)募{稅籌劃收益（tax benefit）。

然而，對于納稅籌劃（Tax planning）目前理論界實際上還沒有達成一個共識。其中很多人認為合法避稅（legal avoidance）或正當避稅（legitimate avoidance）是企業(yè)進行納稅籌劃的理論依據(jù)。

其實，真正的納稅籌劃是一個專業(yè)性和技術(shù)性要求很高的活動，必須要求遵循一些關(guān)鍵原則及方法，并合理把握這些原則及方法，防止納稅籌劃轉(zhuǎn)化成為偷稅或逃稅行為，那就是違法了。

增值稅納稅籌劃設(shè)計依據(jù)

中國目前的稅收政策按照不同分類標準可以分解為：流轉(zhuǎn)稅類(增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅)、所得稅類（企業(yè)所得稅、個人所得稅）、資源稅類（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）和特定目的稅（城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、筵席稅、屠宰稅等）。其中，增值稅按照其對法定扣除額里面是否包括外購固定資產(chǎn)的價款又分為三種方式：

● 消費型增值稅，允許將納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)經(jīng)營的應(yīng)稅產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)價款在
納稅期內(nèi)一次全部扣除之后納稅，實際上是對國民收入中用于消費資料的部分進行課稅，最能夠體現(xiàn)增值稅征稅的計稅原理，有利于鼓勵投資，加速技術(shù)更新和進步，西方國家一般采用這種方法。

● 收入型增值稅，不允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，只允許扣除納稅期內(nèi)計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分之后納稅，課稅對象僅相當于國民收入額。

● 生產(chǎn)型增值稅，不允許扣除任何固定資產(chǎn)價款，只允許扣除生產(chǎn)資料中屬于流動資產(chǎn)的價值之后納稅，對企業(yè)而言，允許計入扣除額的生產(chǎn)資料價值中不包括任何固定資產(chǎn)價值的因素，實則為就社會而言的以國民生產(chǎn)總值作為課稅對象。這種方式對于資本有機構(gòu)成比較低的行業(yè)以及勞動密集型企業(yè)納稅人有利，一般經(jīng)濟不發(fā)達的國家或地區(qū)會選擇這種方式。

因此，針對增值稅的上述分類及特點，在具體設(shè)計增值稅納稅籌劃方案或計劃中就要考慮上述類型的差別，便于我們能夠選擇和設(shè)計更好的納稅籌劃方案。

增值稅納稅籌劃按照增值稅政策設(shè)計方式分解為交易行為的納稅籌劃、納稅人身份納稅籌劃、經(jīng)營方式籌劃等，還有其他的籌劃方式，限于篇幅，我們不一一展開討論。重點就上述三個方面做一些探討。

交易行為的納稅籌劃

在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，由于涉及面廣，行業(yè)也比較復(fù)雜，各種交易行為錯綜復(fù)雜。在實際經(jīng)濟活動中，企業(yè)不完全的單一從事一項經(jīng)濟活動（增值稅應(yīng)稅活動），經(jīng)濟活動具有很強的復(fù)雜性。

從中國目前的稅收政策體系而言，將提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)等行為作為營業(yè)稅的課稅對象。這樣就出現(xiàn)了同一經(jīng)濟活動可能又有適用于增值稅的應(yīng)稅項目，又有適用于營業(yè)稅的應(yīng)稅項目。由于營業(yè)稅和增值稅之間的差異，就產(chǎn)生了納稅籌劃的空間和機會。

1.兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

即納稅人在經(jīng)營活動中生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或既發(fā)生銷售貨物又發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)。

按照稅法規(guī)定，如果納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的話，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，按從高適用稅率。

這種方式比較普遍，現(xiàn)在的公司運營一般都會涉及到諸多業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)所適用的稅率是不同的，如果公司在經(jīng)營這些業(yè)務(wù)中不能夠清晰的進行業(yè)務(wù)核算，稅務(wù)機關(guān)可能就會按照從高定稅，實際上也是一種懲罰性的納稅。

2.混合銷售行為。

有些企業(yè)在進行經(jīng)營活動過程中，一方面又在進行貨物銷售，另外一方面又在提供勞務(wù)服務(wù)，比如建筑裝修行業(yè)的包工包料，有些大型設(shè)備制造行業(yè)的負責安裝及維護的銷售行為，都屬于這種情況。

稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或銷售的企業(yè)，企業(yè)性單位或個體單位以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

按照這樣的規(guī)定，企業(yè)在進行納稅籌劃的時候完全可以采用不同的經(jīng)濟組織或形式來進行銷售或提供勞務(wù)，就能夠避免所有的經(jīng)濟活動都認同為銷售貨物，可以獲得增值稅和營業(yè)稅之間的稅率差異。

3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。

該行為是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售活動或提供應(yīng)稅勞務(wù)本身并無直接的關(guān)系或從屬關(guān)系。

這種情況也需要對銷售貨物和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)進行明確的核算，能夠嚴格區(qū)分，才能夠達到適用不同稅率的要求。而且，這種情況的納稅籌劃需要深入到業(yè)務(wù)流程設(shè)計領(lǐng)域，并針對業(yè)務(wù)流程所涉及到的財務(wù)核算進行嚴格區(qū)分，才能夠達到稅務(wù)機關(guān)的要求，避免不必要的稅收負擔。

有個案例為：

某公司為紙業(yè)制造公司，由于產(chǎn)品特性，物流成本在整個產(chǎn)品成本中占的比例比較大，原來產(chǎn)品報價都是按照包含運輸成本來計算的，這樣公司的產(chǎn)品報價比較高，缺乏市場競爭能力。

顯然，要降低公司的產(chǎn)品成本，可以采取產(chǎn)品銷售和物流運輸分別報價。

籌劃的方案是，通過成立一個物流公司來降低稅負。

如此，制造公司就作為產(chǎn)品銷售繳納增值稅，而物流公司則收取運輸費用，按照營業(yè)稅來征收。通過該種方式就大幅度降低產(chǎn)品成本，產(chǎn)品的市場競爭能力也得到提升。

 
該種方式就是通過不同業(yè)務(wù)類別的分離，并通過法人組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整實現(xiàn)了納稅籌劃，這種方式在現(xiàn)代商業(yè)活動比較普遍，也比較通用。

上述幾種方式既涉及到交易行為的納稅籌劃，也涉及到經(jīng)營方式的納稅籌劃，往往在具體進行納稅籌劃方案設(shè)計過程中，需要綜合考慮諸多因素，才能夠達到納稅籌劃的目的。另外還有一種增值稅納稅籌劃的方式就是納稅人資格調(diào)整的方式，也能夠達到降低增值稅納稅成本的目的。

納稅人資格納稅籌劃

由于不同的納稅人資格認定具有不同的計稅方式，由于計稅方式的不同，就具有不同的增值稅稅收負擔，這樣通過對納稅人資格的認定或調(diào)整就能夠有效的降低總體稅負，實現(xiàn)節(jié)稅的目的。如表一。

一般而言，小規(guī)模納稅人的計稅標準是按照銷售額的一定標準來進行增值稅計算，和一般納稅人的計算方法有明顯的不同。而一般納稅人是按照生產(chǎn)制造的各個增值環(huán)節(jié)來進行計算，只就生產(chǎn)制造各個環(huán)節(jié)的增值部分進行課稅。

因此，在實際計算稅收負擔的時候，兩者之間就有一定的差額，如果企業(yè)規(guī)模大，生產(chǎn)銷售的規(guī)模達到一定狀態(tài)，再按照小規(guī)模納稅人的方式來進行課稅，就會增加企業(yè)的負擔，增加稅務(wù)成本。如此，若通過身份的轉(zhuǎn)變，就能夠有效的降低稅收負擔。

舉例：
某公司為剛創(chuàng)立的小型公司，稅法適用于增值稅，由于公司過去是小規(guī)模納稅人，采用的是按照銷售收入的6%納稅，公司一年收入為10萬元，增值稅則為100000×6%=6000（元）。

后來，由于公司業(yè)務(wù)的增長，達到了一年收入為100萬的規(guī)模。

此時，如果再按照原來的方式，則一年的增值稅為100萬×6%=60000，可見稅負也會隨之增長10倍。
但如果按照一般納稅人的方式來進行稅務(wù)繳納的話，稅負就會截然不同。

假設(shè)公司的實際增值額為10萬，那么增值稅就應(yīng)為10萬×6%=6000，實際稅負并未放大，顯然可以實現(xiàn)良好的納稅籌劃效果。

所以總而言之，納稅籌劃是一個專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，企業(yè)在實際進行納稅籌劃的時候，需要組建一支經(jīng)驗和能力都符合要求的專業(yè)隊伍，并且在納稅籌劃過程中，需要將所有的稅務(wù)籌劃延伸到業(yè)務(wù)流程中，只有這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)良好的納稅籌劃的目標及初衷。