創(chuàng)業(yè)板財報中易被忽略的“利潤調(diào)節(jié)器”

　相對于一些熱門的利潤調(diào)節(jié)手段，創(chuàng)業(yè)板財報在實務(wù)中還存在一些容易被忽略的“利潤調(diào)節(jié)器”，這些調(diào)節(jié)器往往產(chǎn)生于不引人關(guān)注的經(jīng)營行為、存在于不引人關(guān)注的會計要素，對公司利潤的影響程度也不大。但創(chuàng)業(yè)板公司的規(guī)模一般較小，很多被忽略的利潤調(diào)節(jié)，盡管其絕對金額可能不大，卻足以對創(chuàng)業(yè)板公司的會計報表造成重大影響。

　　本期，我們就和您聊一聊實務(wù)中容易被忽略的五種“利潤調(diào)節(jié)器”。

　　不按規(guī)定足額繳納員工社保依法為員工繳納社保費用是上市公司必須履行的社會責(zé)任，按標準，公司負擔(dān)的社保費用應(yīng)在工資總額的40％以上，對于中小公司尤其是知識密集型和勞動密集型公司而言，社保成本是一塊不小的成本。

　　現(xiàn)實的情況是，很多創(chuàng)業(yè)板公司并未按規(guī)定足額繳納社保。在上市前，很多公司都是把社保作為一種福利，只是為部分核心人員繳納，實際上少計了部分人工成本；在上市后，通過上市過程中的整改，雖然多數(shù)公司能夠做到全員社保，但又往往不采用工資總額作為計繳標準，采用當?shù)刈畹蜆藴视嬂U的公司不在少數(shù)，這也造成人工成本的少計。

　　與足額繳納社保的其他公司相比，不按規(guī)定繳納社保的公司在客觀上少計了人工成本，從而達到了虛增會計利潤的目的。

　　不計提質(zhì)量保證的預(yù)計負債創(chuàng)業(yè)板公司中，進入新領(lǐng)域、銷售新產(chǎn)品的公司不在少數(shù)，新產(chǎn)品能夠帶來超額收益的同時，往往也承擔(dān)了更多的產(chǎn)品質(zhì)量保證或產(chǎn)品免費升級的義務(wù)。如在新產(chǎn)品的市場推廣過程中，承諾更長的保修期、更多的保修項目；在銷售軟件時，承諾進行后續(xù)的多次升級服務(wù)。

　　如果公司對客戶負有法定的后續(xù)服務(wù)的義務(wù)、產(chǎn)品后續(xù)的服務(wù)顯而易見會發(fā)生的，且后續(xù)產(chǎn)生的服務(wù)成本也是可以估計的，那么根據(jù)會計準則的規(guī)定，就應(yīng)該于產(chǎn)品銷售收入實現(xiàn)的當期，同時確認預(yù)計負債。

　　實務(wù)中，幾乎全部的產(chǎn)品銷售都負有后續(xù)義務(wù)，但計提預(yù)計負債的公司卻并不多見。究其原因，有技術(shù)上的問題，即預(yù)計負債存在較多的會計估計而不易操作，但更多的是公司出于利潤的考慮，即如果在確認銷售收入時即確認預(yù)計負債，會將成本前移而帶來利潤壓力。

　　不按相關(guān)的期間計提員工獎金工資加獎金模式是職工薪酬的主流模式，工資按月計提、按月發(fā)放，成本的發(fā)生較為均衡。從理論上來講，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)在發(fā)生的期間內(nèi)計提。但是獎金一般不是固定的，是否發(fā)放不固定、金額不固定，發(fā)放時間也不固定，故在實務(wù)中，有些公司不對獎金進行預(yù)提，而是在發(fā)放時或確定發(fā)放時才進行處理。

　　不按期間預(yù)提獎金，自然會形成成本的跨期。對于別有用心的企業(yè)而言，在利潤充足的年度發(fā)放多年的資金，在利潤不足的年度獎金則延后發(fā)放，則可以很方便地進行利潤調(diào)節(jié)。

　　不恰當確認遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認，意味著所得稅費用的減少及凈利潤的增加。部分可抵扣暫時性差異的確認，依賴于公司的主觀判斷，故通過不恰當?shù)卮_認遞延所得稅資產(chǎn)，容易帶來調(diào)節(jié)利潤的行為。

　　實務(wù)中容易形成不當確認資產(chǎn)的兩種暫時性差異，主要包括全額計提的資產(chǎn)減值準備和可抵扣虧損。

　　全額計提減值的資產(chǎn)，往往已形成永久性的損失，其暫時性差異的轉(zhuǎn)回，取決于處置該資產(chǎn)的時間，以及處置損失能否得到稅務(wù)部門的認定。處置時間是公司能夠控制的，而處置損失能否得到稅務(wù)部門的認可則存在較大的不確定性。

　　公司產(chǎn)生的可抵扣虧損，能夠減少未來期間的應(yīng)交所得稅，故在原則上會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。但是，在規(guī)定的期間內(nèi)，公司能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補虧損，則完全依賴于公司的盈利預(yù)測。

　　不正確進行內(nèi)部交易的合并抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的內(nèi)部利潤，在編制合并報表時應(yīng)予抵銷。但實際情況是，確定內(nèi)部利潤經(jīng)常依賴于主觀估計，精確的內(nèi)部抵銷幾乎是不可能完成的任務(wù)。故通過不正確的內(nèi)部抵銷，也可以隱蔽地實現(xiàn)虛增利潤的目的。

　　以存貨抵銷為例：甲方向乙方銷售存貨，要進行抵銷，首先要確定期末已銷售給乙方但乙方尚未對外售出的存貨；其次要確定甲方銷售該筆存貨所確認的毛利。除非實物唯一編碼、財務(wù)上個別核算，否則，這兩個數(shù)據(jù)都是難以確定的。實務(wù)中，往往是大致估計存貨余額，并采用綜合的毛利率進行測算，也只能是一筆糊涂賬。

　　由此可見，實務(wù)中容易被忽略的“利潤調(diào)節(jié)器”，究其根本，是利用了經(jīng)營行為的模糊之處，以及會計估計帶來的主觀判斷。對于創(chuàng)業(yè)板公司來說，隱蔽的利潤調(diào)節(jié)對會計報表帶來的危害，更應(yīng)引起報表使用人的注意。